一、引言和文獻(xiàn)綜述
隨著工業(yè)化和城市化的推進(jìn)，我國(guó)服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。服務(wù)業(yè)具有經(jīng)濟(jì)范圍廣、種類(lèi)眾多、分散性和區(qū)域性明顯的特點(diǎn)，其稅源不僅數(shù)量多且范圍廣，成為稅收增長(zhǎng)的新亮點(diǎn)。服務(wù)業(yè)稅收收入是國(guó)家通過(guò)向從事服務(wù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人征收的各項(xiàng)稅款的總和，包括增值稅、所得稅、消費(fèi)稅等多項(xiàng)稅收，是國(guó)家稅收收入的重要來(lái)源之一。根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》全國(guó)稅收分稅種分產(chǎn)業(yè)情況表可知，自2012年起，服務(wù)業(yè)稅收收入占全國(guó)稅收收入的比重超過(guò)50%，成為對(duì)我國(guó)稅收收入貢獻(xiàn)Zui大的產(chǎn)業(yè)部門(mén)。2012—2020年期間，服務(wù)業(yè)稅收收入占比穩(wěn)步提升，從50.38%上升至58.06%；然而，受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和稅收優(yōu)惠政策的影響，2020年起服務(wù)業(yè)稅收收入占比有所下降，2022年降至52.74%（見(jiàn)圖1，略）。其中2022年服務(wù)業(yè)稅收收入同比下降11.33%，高于同期全國(guó)稅收收入降幅7.17個(gè)百分點(diǎn)。服務(wù)業(yè)是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，若服務(wù)業(yè)稅收收入持續(xù)下降，將直接影響全國(guó)稅收收入的穩(wěn)定性。因此，在當(dāng)前服務(wù)業(yè)稅收收入下降的背景下，有必要深入分析影響服務(wù)業(yè)稅收收入的主要因素。這對(duì)保障我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)具有理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

已有學(xué)者關(guān)注到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅負(fù)水平等因素對(duì)稅收收入的影響。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)被認(rèn)為是促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的首要因素（韓秀蘭等，2019），宏觀稅負(fù)次之（張斌，2015）。但行業(yè)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的行業(yè)稅負(fù)變化也被認(rèn)為是稅收增長(zhǎng)的重要?jiǎng)右颍▌⒔饢|等，2014）。一些學(xué)者將研究視角拓展至產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅收收入的影響，認(rèn)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況決定稅收總量和結(jié)構(gòu)（鐘琳，2017），產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化、高端化對(duì)稅收收入具有顯著促進(jìn)作用（仲穎佳等，2018）。值得關(guān)注的是，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整除了直接影響稅收收入，也伴隨勞動(dòng)力需求結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變（馬海濤 等，2020；葉胥等，2021），即通過(guò)就業(yè)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整間接影響稅收收入。然而學(xué)術(shù)界鮮有文獻(xiàn)考察就業(yè)變化對(duì)稅收收入的影響。此外，當(dāng)前服務(wù)業(yè)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主動(dòng)力，呈現(xiàn)“金融業(yè)”“房地產(chǎn)業(yè)”等傳統(tǒng)行業(yè)規(guī)?；瘮U(kuò)張（唐保慶等，2024）和“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”等新興行業(yè)快速崛起（林淑君等，2022）等特征，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型顯著影響稅收收入格局，但既有研究多聚焦宏觀層面，對(duì)服務(wù)業(yè)稅收收入研究缺乏細(xì)分行業(yè)的系統(tǒng)性考察。

本文選取2012—2022年我國(guó)服務(wù)業(yè)數(shù)據(jù)，應(yīng)用對(duì)數(shù)平均迪氏指數(shù)分解法（LMDI）和固定效應(yīng)模型，探討影響我國(guó)服務(wù)業(yè)稅收收入的主要因素。本文可能的邊際貢獻(xiàn)有以下兩個(gè)方面。一是研究視角的創(chuàng)新。將研究對(duì)象聚焦在服務(wù)業(yè)，系統(tǒng)解構(gòu)服務(wù)業(yè)稅收收入變化的行業(yè)特征，彌補(bǔ)現(xiàn)有研究在產(chǎn)業(yè)細(xì)分領(lǐng)域上的不足。二是研究維度的創(chuàng)新。將勞動(dòng)生產(chǎn)率、就業(yè)規(guī)模、就業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)稅負(fù)納入同一框架中來(lái)分析這些因素對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)稅收收入的影響，為揭示稅收收入變化規(guī)律提供新的分析方式。

二、研究設(shè)計(jì)
（一）研究方法

本文采用對(duì)數(shù)平均迪氏指數(shù)分解法對(duì)服務(wù)業(yè)稅收收入進(jìn)行分解，分解模型具體如下：

其中：i表示行業(yè)；T表示服務(wù)業(yè)稅收收入；Ti表示i行業(yè)稅收收入；Yi表示i行業(yè)GDP；Pi表示i行業(yè)就業(yè)人員數(shù)；Si=Ti/Yi，為i行業(yè)稅收收入與i行業(yè)產(chǎn)值的比值，表示行業(yè)稅負(fù)水平；Gi=Yi/Pi，為i行業(yè)產(chǎn)值與i行業(yè)就業(yè)人員數(shù)的比值，表示勞動(dòng)生產(chǎn)率；Ei=Pi/P，為i行業(yè)就業(yè)人員數(shù)與服務(wù)業(yè)就業(yè)人員數(shù)的比值，表示就業(yè)結(jié)構(gòu)；P為服務(wù)業(yè)就業(yè)人員數(shù)，表示就業(yè)規(guī)模。

根據(jù)對(duì)數(shù)平均迪氏指數(shù)分解法的加法形式原理（Ang，2015），式（1）中服務(wù)業(yè)稅收收入的變化量（ΔT）可以分解為行業(yè)稅負(fù)（ΔTs）、勞動(dòng)生產(chǎn)率（ΔTG）、就業(yè)結(jié)構(gòu)（ΔTE）和就業(yè)規(guī)模（ΔTP），分別反映行業(yè)稅負(fù)（S）、勞動(dòng)生產(chǎn)率（G）、就業(yè)結(jié)構(gòu)（E）、就業(yè)規(guī)模（P）對(duì)服務(wù)業(yè)稅收收入的影響。具體公式為：

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源及說(shuō)明

本文以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754—2017）為依據(jù)，將服務(wù)業(yè)劃分為“批發(fā)和零售業(yè)”“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)”“住宿和餐飲業(yè)”“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“金融業(yè)”“房地產(chǎn)業(yè)”“租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”“教育”“衛(wèi)生和社會(huì)工作”“文化、體育和娛樂(lè)業(yè)”“其他行業(yè)”。本文服務(wù)業(yè)分行業(yè)稅收收入數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)稅務(wù)年鑒》；分行業(yè)產(chǎn)值數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》；分行業(yè)就業(yè)人員數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源于《第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》，統(tǒng)計(jì)口徑為服務(wù)業(yè)行業(yè)門(mén)類(lèi)城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員數(shù)。為消除通貨膨脹影響，服務(wù)業(yè)分行業(yè)稅收收入和產(chǎn)值數(shù)據(jù)根據(jù)2012年GDP平減指數(shù)折算成以2012年不變價(jià)格計(jì)量的數(shù)據(jù)。

勞動(dòng)生產(chǎn)率作為衡量經(jīng)濟(jì)效率的方法之一，是反映一國(guó)或者地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要指標(biāo)（趙文軍，2015）。2012—2022年，我國(guó)服務(wù)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率大幅提升，從2012年的32.01萬(wàn)元/人增長(zhǎng)至2022年的50.22萬(wàn)元/人（按2012年不變價(jià)格計(jì)算），增幅約為56.89%，體現(xiàn)了我國(guó)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)效率和生產(chǎn)力水平的提高。就業(yè)規(guī)模反映了一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)力資源的實(shí)際利用情況，根據(jù)《第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒（2023）》按第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)門(mén)類(lèi)分城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員數(shù)可知，2012—2022年我國(guó)服務(wù)業(yè)就業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張，從2012年的7649.50萬(wàn)人上升至2022年的10331.90萬(wàn)人。行業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)反映了社會(huì)勞動(dòng)力在各行業(yè)的分布情況。伴隨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，服務(wù)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整呈現(xiàn)“批發(fā)和零售業(yè)”“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”等服務(wù)業(yè)就業(yè)占比總體呈下降趨勢(shì)，“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)就業(yè)占比總體呈上升趨勢(shì)。根據(jù)《第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒（2023）》數(shù)據(jù)，2012—2022年“批發(fā)和零售業(yè)”“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”就業(yè)人數(shù)占服務(wù)業(yè)比重分別從2012年的9.31%、8.73%下降至2022年的7.60%、7.51%，而“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”和“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”分別從2.91%、3.82%上升至5.12%、7.15%（見(jiàn)表1，略），體現(xiàn)了我國(guó)服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。服務(wù)業(yè)稅負(fù)水平作為衡量服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)之一，反映政府占用服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的規(guī)模，量化表示為服務(wù)業(yè)稅收收入占服務(wù)業(yè)增加值的比重。2012—2022年我國(guó)服務(wù)業(yè)稅負(fù)水平逐年下降，從2012年的22.79%下降至2022年的14.94%（見(jiàn)圖2，略）。

勞動(dòng)生產(chǎn)率、就業(yè)規(guī)模、行業(yè)結(jié)構(gòu)與行業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表2（略）。