隨著我國(guó)對(duì)外交往的擴(kuò)大，中外經(jīng)濟(jì)的深度融入，非居民個(gè)人在境內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的頻繁與加強(qiáng)，在境內(nèi)的所得和收入的擴(kuò)大且多樣化；

    新冠疫情以來(lái)，非居民個(gè)人來(lái)華或入境內(nèi)的頻次與時(shí)間發(fā)生重大變化；

   中美貿(mào)易摩擦持續(xù)，為了保業(yè)務(wù)訂單求生存、減少關(guān)稅成本等方面的驅(qū)動(dòng)因素，一些大陸外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)廠家被動(dòng)在境外建廠，展開(kāi)相應(yīng)的投資、生產(chǎn)、貿(mào)易等活動(dòng)。同時(shí)也擴(kuò)大了非居民個(gè)人在境內(nèi)取得所得的納稅義務(wù)和范圍。

   諸如以上，基于工作實(shí)務(wù)的需要，針對(duì)非居民個(gè)人在個(gè)人所得稅計(jì)算和申報(bào)方面與居民個(gè)人存在很大差異，現(xiàn)梳理和匯總以下相關(guān)政策，供理解和操作。

區(qū)分幾個(gè)相關(guān)的定義或概念

1、外籍個(gè)人：

    具有外國(guó)國(guó)籍的個(gè)人，華僑和中國(guó)香港、中國(guó)澳門、中國(guó)臺(tái)灣同胞，參照?qǐng)?zhí)行。

2、居民個(gè)人：

   在中國(guó)境內(nèi)有住所（因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。蛘邿o(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿 183天，即為居民個(gè)人。如果是中國(guó)公民，一般情況下，屬于個(gè)人所得稅法所述的居民個(gè)人。除非因家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而不在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。如果因工作、學(xué)習(xí)、探親、旅游等原因而暫時(shí)離開(kāi)中國(guó)，待這些原因消除后仍需回中國(guó)，也為居民個(gè)人。如果是外籍個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183 天，也屬于居民個(gè)人。

3、非居民個(gè)人：

   在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人按照其受雇狀態(tài)分為三類：（1）僅受雇于中國(guó)境內(nèi)公司；（2）僅受雇于中國(guó)境外公司；（3）同時(shí)受雇于中國(guó)境內(nèi)、外公司。

4、工資薪金所得來(lái)源地：

   個(gè)人取得歸屬于中國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來(lái)源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

5、數(shù)月獎(jiǎng)金以及股權(quán)激勵(lì)所得來(lái)源地：

   無(wú)住所個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得按照工資薪金所得來(lái)源地規(guī)定確定所得來(lái)源地的，無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來(lái)源于境外的工資薪金所得；無(wú)住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，對(duì)屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計(jì)算方法為：數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)乘以數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。

6、董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報(bào)酬所得來(lái)源地：

   對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人（以下統(tǒng)稱高管人員），無(wú)論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬（以下統(tǒng)稱高管人員報(bào)酬，包含數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)），屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。

7、稿酬所得來(lái)源地：

    由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來(lái)源于境內(nèi)的所得。

非居民個(gè)人工資、薪金所得納稅計(jì)算與申報(bào)

1、通性規(guī)定

   非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；適用個(gè)人所得稅稅率表三（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用），而不適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）。代扣代繳申報(bào)時(shí)選擇“非居民所得申報(bào)-無(wú)住居個(gè)人正常工資薪金”。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》

2、非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3、非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿183天

   在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。

4、無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年

   在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無(wú)住所居民個(gè)人，符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

5、無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年

   在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的無(wú)住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

6、無(wú)住所個(gè)人為高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天

   在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金收入額。

7、無(wú)住所個(gè)人為高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿183天

   在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計(jì)超過(guò)90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

8、非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金

   單獨(dú)計(jì)算，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下：

當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6

9、非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，

   單獨(dú)計(jì)算，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅（一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算），不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：

當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額2.?居民?員數(shù)?獎(jiǎng)?所得

三、非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬及其他所得納稅計(jì)算與申報(bào)，

1、勞務(wù)報(bào)酬的所得

   以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅額。

   例如：某非居民個(gè)人小林*文在境內(nèi)LX公司取得勞務(wù)報(bào)酬所得28000元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為：（28000-28000×20%）×20%-1410=3070元，而不是按個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二計(jì)算（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）：（28000-28000×20%）×30%-2000=4720元。

    代扣代繳申報(bào)時(shí)選擇“非居民所得申報(bào)-勞務(wù)報(bào)酬所得”，而不應(yīng)選擇“綜合所得申報(bào)-勞務(wù)報(bào)酬”。

2、稿酬所得

   稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅額。

假如：某非居民個(gè)人取得稿酬所得20000元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為：

（20000-20000×20%）×70%×10%-210=910元。而不是按個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）來(lái)計(jì)算應(yīng)扣繳稅額（20000-20000×20%）×70%×3%=336元。

3、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，

4、利息、股息、紅利所得，

   利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。適用比例稅率，稅率為百分之二十。

5、財(cái)產(chǎn)租賃所得，

   財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。按次或者按月代扣代繳稅款。每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。

6、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

   按次或者按月代扣代繳稅款，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。

7、偶然所得

    以每次取得該項(xiàng)收入為一次。適用比例稅率，稅率為百分之二十。

特別注意事項(xiàng)

1、關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策

適用條件：外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的

享受方式：可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號(hào)）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，

享受優(yōu)惠政策的期間（政策時(shí)限）：自2019年1月1日至2023年12月31日

其他規(guī)定：符合居民個(gè)人條件的外籍個(gè)人，不得同時(shí)享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除和住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策。只能從二者中選擇其一，而且一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

2、關(guān)于適用稅率表與匯算清繳

   非居民取得的工資薪金所得按月計(jì)稅、勞務(wù)稿酬特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得按次計(jì)稅，不適用居民個(gè)人的綜合所得按年計(jì)征的政策。也就是非居民四項(xiàng)所得的扣繳是實(shí)扣實(shí)繳，與居民個(gè)人的預(yù)扣預(yù)繳完全不同。適用個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅額。

   個(gè)人所得稅的匯算清繳用于居民個(gè)人取得綜合所得。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

3、關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用扣除額

和居民個(gè)人的不同之處在于，非居民取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，即使每次收入額在4000元以下，在扣繳環(huán)節(jié)也不是減除800元費(fèi)用，而是減除20%的費(fèi)用。

4、關(guān)于享受稅收協(xié)定待遇

   按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與中國(guó)香港、中國(guó)澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下稱稅收協(xié)定）居民條款規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的個(gè)人（以下稱對(duì)方稅收居民個(gè)人）,可以按照稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅（詳見(jiàn)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）。納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)在取得應(yīng)稅所得時(shí)主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提出，并提交相關(guān)信息、資料，扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí)按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。

無(wú)住所個(gè)人納稅人身份由居民與非居民相互轉(zhuǎn)換的規(guī)定

   無(wú)住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：

1、無(wú)住所個(gè)人由非居民個(gè)人轉(zhuǎn)為居民個(gè)人

   無(wú)住所個(gè)人預(yù)先判定為非居民個(gè)人，因延長(zhǎng)居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件的，一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個(gè)人在當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。例如：小林先生是一個(gè)外國(guó)人，年初預(yù)計(jì)居住不足183 天，按非居民個(gè)人預(yù)繳了個(gè)人所得稅。但后來(lái)情形發(fā)生變化居住時(shí)間延長(zhǎng)滿足了居民個(gè)人條件，需要在次年 3 月 1 日至 6 月 30日期間辦理年度匯算，如果小林當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境，也可以選擇在離境之前辦理年度匯算。

2、無(wú)住所個(gè)人由居民個(gè)人轉(zhuǎn)為非居民個(gè)人

   無(wú)住所個(gè)人預(yù)先判定為居民個(gè)人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的，在不能達(dá)到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額，申報(bào)補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

3、無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)居住天數(shù)變化于臨界點(diǎn)天數(shù)

   無(wú)住所個(gè)人預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不超過(guò)90天，但實(shí)際累計(jì)居住天數(shù)超過(guò)90天的，或者對(duì)方稅收居民個(gè)人預(yù)計(jì)在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過(guò)183天，但實(shí)際停留天數(shù)超過(guò)183天的，待達(dá)到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，就以前月份工資薪金所得重新計(jì)算應(yīng)納稅款，并補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。

4、無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)雇主報(bào)告境外關(guān)聯(lián)方支付工資薪金所得

   無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)任職、受雇取得來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得，凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個(gè)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的，無(wú)住所個(gè)人可以自行申報(bào)繳納稅款，也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。無(wú)住所個(gè)人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的，境內(nèi)雇主應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息，包括境內(nèi)雇主與境外關(guān)聯(lián)方對(duì)無(wú)住所個(gè)人的工作安排、境外支付情況以及無(wú)住所個(gè)人的聯(lián)系方式等信息。

現(xiàn)實(shí)工作中非居民個(gè)人所得稅征管中的爭(zhēng)議

1、先看一個(gè)案例：

   境內(nèi)LX公司外銷工作人員王先生和喬女士（非居民個(gè)人），常年在新加坡、日本、馬來(lái)西亞等境外工作，近兩年，由于受到新冠疫情影響，他們基本很少來(lái)大陸，其每年在中國(guó)境內(nèi)停留都不超過(guò)183天。但LX公司每月向其支付薪酬時(shí)都足額代扣代繳了個(gè)人所得稅。按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，并結(jié)合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)）關(guān)于所得來(lái)源的規(guī)定。王先生和喬女士的所得不屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，應(yīng)給予退稅。但不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有不同的理解和回復(fù)。

2、下面我們看一下?tīng)?zhēng)議點(diǎn)：

應(yīng)給予退稅的依據(jù)：

1、《個(gè)人所得稅法》第一條　在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2、財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告

財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)第一條：下列所得，為來(lái)源于中國(guó)境外的所得（因任職、受雇、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得。。。。。）

3、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國(guó)令第707號(hào)）第三條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

   從以上規(guī)定看出，對(duì)于個(gè)人所得稅中的工資、薪金所得的境內(nèi)、外來(lái)源劃分標(biāo)準(zhǔn)既不是根據(jù)工資的發(fā)放地、也不是根據(jù)受雇企業(yè)所在地，而是根據(jù)實(shí)際工作地來(lái)劃分的。非居民個(gè)人王先生和喬女士雖然受雇于中國(guó)境內(nèi)LX公司，工資也是中國(guó)境內(nèi)LX公司直接發(fā)放的，但是由于新冠疫情的原因，他們完全在境外為L(zhǎng)X公司提供服務(wù)，取得的薪酬所得肯定屬于來(lái)源于境外的所得。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)于非居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得由境內(nèi)企業(yè)支付（負(fù)擔(dān)）的，也只有在這些非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華停留累計(jì)達(dá)到183天后，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)才有征稅權(quán)。

不應(yīng)給予退稅的依據(jù)

    財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）關(guān)于工資薪金所得來(lái)源地的規(guī)定：無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來(lái)源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

   從以上規(guī)定來(lái)看，對(duì)于王先生和喬女士，只有在其同時(shí)受雇于境內(nèi)、外公司或僅受雇于境外公司且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、外工作的，才可以按工作天數(shù)劃分境內(nèi)、外所得分別征稅。反向推理則是：“如果王先生和喬女士?jī)H受雇于境內(nèi)LX公司且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、外工作的，就不再按照境內(nèi)、外工作天數(shù)劃分來(lái)源于境內(nèi)、外所得”——依此來(lái)直接全部認(rèn)定為來(lái)源于境內(nèi)所得征稅。

3、結(jié)論：

申請(qǐng)方：按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，王先生和喬女士取得的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資屬于來(lái)源于境外的所得境內(nèi)支付，由于他們?cè)谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)停留不超過(guò)183天，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有征稅權(quán)，應(yīng)該給予退稅。

被申請(qǐng)方：按照財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)規(guī)定，只有王先生和喬女士通過(guò)受雇于境內(nèi)、外或僅受雇于境外，他們?cè)诰硟?nèi)、外同時(shí)工作時(shí)，才按照境內(nèi)、外工作天數(shù)劃分所得。如果該王先生和喬女士?jī)H受雇于境內(nèi)LX公司，就不劃分境內(nèi)外所得，全部在中國(guó)境內(nèi)征稅，因此不給予退稅。