企業(yè)所得稅匯算清繳開始了，被咨詢Zui多的是三個熱點(diǎn)問題是：工資、年終獎稅前扣除問題；高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除問題；設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)一次性稅前扣除問題。今天就逐一梳理解答。

年底計(jì)提的年終獎在次年發(fā)放，是否可以在所得稅稅前扣除？

錢力咨詢公司2024年12月份預(yù)提100萬元年終獎，預(yù)計(jì)在2025年5月31日前（2024年所得稅匯算清繳申報(bào)前）實(shí)際發(fā)放80萬元，會計(jì)人員疑問：2024年所得稅稅前列支費(fèi)用金額是多少？

先看稅法政策的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第二條，企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

政策規(guī)定，上年度預(yù)提的工資，在所得稅匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的，可以稅前扣除。錢力咨詢公司預(yù)提了100萬元年終獎實(shí)際發(fā)放80萬元，所以在2024年所得稅匯算清繳時可以稅前列支80萬元，需要納稅調(diào)增20萬元（已計(jì)提未實(shí)際發(fā)放的部分）。發(fā)放的年終獎，也需要及時代扣代繳個人所得稅，去年年終獎在實(shí)際發(fā)放的次月，申報(bào)個稅。

高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，與其他優(yōu)惠政策是否可以疊加享受？

高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，該優(yōu)惠政策是否可以與其他優(yōu)惠政策疊加使用？

先看稅法政策的規(guī)定，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定，前期規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不得疊加享受，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

高新技術(shù)企業(yè)稅率15%，是屬于降低稅率類優(yōu)惠政策；研發(fā)加計(jì)扣除屬于降低稅基類優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠政策與研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，可以疊加享受。比如錢力生產(chǎn)制造公司（高新技術(shù)企業(yè)），年度研發(fā)支出1,500萬元，年度應(yīng)納稅所得額2,000萬元（不考慮研發(fā)支出扣減前），錢力生產(chǎn)制造公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（2,000-1,500）×15%=75萬元。 

高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠政策，與小微企業(yè)優(yōu)惠政策是否可以疊加使用？小微企業(yè)優(yōu)惠政策是階段性的過渡期優(yōu)惠政策，不能與高新技術(shù)企業(yè)同時疊加享受。如果錢力生產(chǎn)制造公司是高新技術(shù)企業(yè)，又符合小微企業(yè)政策，只能享受一種Zui有利的優(yōu)惠政策。絕大多數(shù)企業(yè)會選擇小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

新購進(jìn)的設(shè)備、器具，如何享受一次稅前扣除？

先看政策規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第37號)規(guī)定，至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。如何享受一次性稅前扣除，需要注意以下幾個問題：

1、購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是房屋、建筑物以外設(shè)備、器具。比如生產(chǎn)設(shè)備、汽車等。

2、新購進(jìn)的設(shè)備、器具，不一定是購置“新的”固定資產(chǎn)，二手的也可以享受政策；

3、享受時間，從固定資產(chǎn)折舊的次月開始；比如2024年12月購進(jìn)的固定資產(chǎn)，只能在2025年享受一次性稅前扣除政策；

4、當(dāng)年未享受一次性稅前扣除的，以后年度不得變更；

5、單位價值不超過500萬元：

2以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；

2自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

6、會計(jì)處理可以與稅法一次性扣除不一致。會計(jì)核算是否采取一次性扣除，都不影響企業(yè)所得稅申報(bào)時的一次性稅前扣除。