本文詳細闡述了旅游服務在差額計算銷售額時，向旅游服務購買方收取并支付的旅游費用不得開具增值稅專用發(fā)票的稅務政策規(guī)定、政策解讀、相關答疑、政策變遷、稅企爭議、稽查焦點、相關案例及會計實務等內(nèi)容，旨在幫助納稅人準確理解和執(zhí)行相關政策，避免稅務風險。

基本政策規(guī)定

1.基本政策

根據(jù)《財政部 國家稅務zongju關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第三款第（八）項規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.政策解讀目的：旅游服務行業(yè)的成本主要集中在為游客支付的各項費用上，如住宿費、餐飲費等。采用差額征稅并限制對扣除部分開具專用發(fā)票，主要是為了避免納稅人通過虛增扣除項目來減少應納稅額，同時保證增值稅鏈條的完整性和準確性。適用范圍：適用于所有選擇差額計稅方法的旅游服務提供者，包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。但需注意，小規(guī)模納稅人在計算銷售額和開具發(fā)票時，應按照簡易計稅方法的相關規(guī)定進行。

相關答疑

1.旅游服務差額征稅的有效扣除憑證有哪些？

根據(jù)財稅〔2016〕36 號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第三款第（十一）項規(guī)定，屬于合法合規(guī)的有效憑證具體是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證；國家稅務zongju規(guī)定的其他憑證。
2.納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的，如何處理？根據(jù)《國家稅務zongju關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務zongju公告 2016 年第 69號）第九條明確，納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復印件作為差額扣除憑證。

政策變遷

在營改增之前，旅游行業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在增值稅專用發(fā)票的開具問題。營改增后，旅游業(yè)被納入增值稅應稅范圍，為了適應新的稅收制度，同時考慮到旅游服務的特殊性，出臺了差額計算銷售額以及不得對扣除部分開具增值稅專用發(fā)票的政策。這一政策的實施，使得旅游服務企業(yè)在稅務處理上更加規(guī)范和準確，同時也與增值稅的整體征管要求相銜接。
稅務爭議

爭議點：部分企業(yè)可能對可扣除費用的范圍存在爭議，認為某些實際發(fā)生的費用應納入扣除范圍，但稅務機關可能根據(jù)政策規(guī)定不予認可；或者對于有效扣除憑證的認定標準存在不同理解，企業(yè)認為某些憑證應有效，但稅務機關認為不符合規(guī)定。
解決方式：企業(yè)應加強與稅務機關的溝通，及時了解政策的具體執(zhí)行口徑，對于存在爭議的問題，可提供充分的證據(jù)和資料，必要時可申請行政復議或行政訴訟。
稽查焦點

1.發(fā)票開具的合規(guī)性：稅務稽查時，會重點關注企業(yè)是否按照規(guī)定對扣除部分開具了普通發(fā)票，而對余額部分根據(jù)實際情況開具了相應發(fā)票；是否存在將不應扣除的費用進行扣除并開具發(fā)票的情況。

2.扣除憑證的真實性和合法性：稽查人員會仔細審查企業(yè)提供的住宿費、餐飲費、交通費等扣除項目的發(fā)票、收據(jù)等憑證，核實其真實性、合法性以及與業(yè)務的關聯(lián)性，防止企業(yè)利用虛假憑證進行差額扣除。
相關案例

案例背景：A 旅游公司是一般納稅人，2024 年 10 月共取得旅游收入 53 萬元，其中包含向其他單位支付的住宿費12.36 萬元、餐飲費 5.15 萬元、交通費 3.09 萬元、門票費 11.2萬元，選擇差額計稅方法。
案例分析：根據(jù)財稅〔2016〕36 號文件規(guī)定，A公司取得不含稅銷售額為（53－12.36－5.15－3.09－11.2）÷（1+6%）=20（萬元）。在發(fā)票開具方面，31.8萬元（12.36+5.15+3.09+11.2）部分只能開具增值稅普通發(fā)票，差額部分可根據(jù)旅游服務購買者需求開具增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。在納稅申報時，A公司財務人員需要先填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）》，將開具增值稅專用發(fā)票的不含稅銷售額“200000”，填入第 5 欄第 1 列 “開具增值稅專用發(fā)票”—“銷售額”；對應的稅額 “12000”，填入第 2 列“開具增值稅專用發(fā)票”—“銷項（應納）稅額” 等。

會計實務

1.會計科目設置

企業(yè)應在 “主營業(yè)務收入” 科目下設置 “旅游服務收入” 明細科目，用于核算旅游服務的全部價款和價外費用；在 “主營業(yè)務成本”科目下設置 “旅游服務成本” 明細科目，用于核算扣除項目的金額。

2.具體操作取得旅游收入時，借記 “銀行存款” 等科目，貸記 “主營業(yè)務收入 — 旅游服務收入”科目；支付可扣除的旅游費用時，借記 “主營業(yè)務成本 — 旅游服務成本” 科目，貸記 “銀行存款”等科目。在開具發(fā)票時，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅” 字樣。例如，B 旅游公司 2024 年 11 月取得旅游收入 106 萬元，支付住宿費、餐飲費等可扣除費用 30萬元，選擇差額計稅。開具發(fā)票時，先在系統(tǒng)中選擇 “差額征稅 — 差額開票” 功能，錄入含稅銷售額 “1060000”，扣除金額“300000”，系統(tǒng)自動計算出稅額和不含稅金額，備注欄自動打印 “差額征稅”字樣，然后根據(jù)購買方需求開具相應發(fā)票。

總結(jié)

本文圍繞旅游服務差額計算銷售額時不得開具增值稅專用發(fā)票的相關規(guī)定，從政策規(guī)定、解讀、答疑、變遷、爭議、稽查焦點、案例及會計實務等方面進行了全面解析，核心要義在于幫助旅游服務企業(yè)準確理解和執(zhí)行相關政策，規(guī)范稅務處理和會計核算，防范稅務風險。