會計處理

納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的政府補(bǔ)貼，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)范，計入營業(yè)收入。

納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號及解讀——政府補(bǔ)助》規(guī)范，與日?；顒酉嚓P(guān)的計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

（一）易混概念

1.通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。比如，某企業(yè)研發(fā)新型節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣2000萬元，直接定額減免企業(yè)所得稅，未取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助。

2.增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。理解：增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，所以不屬于政府補(bǔ)助。

3.與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)的政府補(bǔ)助適用收入準(zhǔn)則。

以新能源汽車為例，按每輛新能源轎車售價13萬元，其中補(bǔ)貼8萬元，補(bǔ)助對象是消費(fèi)者，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時按照扣減補(bǔ)助后的價格與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算，中央財政按程序?qū)⑵髽I(yè)墊付的補(bǔ)助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。對新能源汽車廠商而言，如果沒有政府的新能源汽車財政補(bǔ)貼，企業(yè)不會能低于成本的價格進(jìn)行銷售，政府補(bǔ)貼實際上是新能源汽車銷售對價的組成部分。因此，新能源汽車廠商從政府取得的補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照14號收入準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理。

4.政府補(bǔ)助附有一定條件，并非與無償性相矛盾。舉個例子，為推動科技創(chuàng)新，甲企業(yè)所在地政府于2021年8月向丙企業(yè)撥付了3000萬元資金，要求丙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項目研究，研究成果歸甲企業(yè)享有。這一項財政撥款具有無償性，甲企業(yè)收到的3000萬元資金，應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（二）案例

政府為鼓勵企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對購置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年乙公司以自有資金200萬元和政府補(bǔ)助100萬元購入一臺價值300萬元的環(huán)保設(shè)備售價，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：　　

1.收到政府補(bǔ)助時：

借：銀行存款　100

  貸：遞延收益　100

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)　300

  貸：銀行存款　300

3.計提折舊：簡化每年折舊為300/5=60（萬元）

借：管理費(fèi)用　60

  貸：累計折舊　60

4.2020年末：政府補(bǔ)助對應(yīng)的折舊為100/5=20（萬元）

借：遞延收益　20

  貸：其他收益　20

5.2021年末：

借：遞延收益　20

  貸：其他收益　20

6.2022年~2024年度相同。

稅務(wù)處理：2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入100萬元，調(diào)增80萬元（100-20），2021-2024年度每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

假設(shè)企業(yè)采用凈額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：

1.收到政府補(bǔ)助時：

借：銀行存款　100

  貸：遞延收益　100

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)　300

  貸：銀行存款　300

借：遞延收益　100

  貸：固定資產(chǎn)　100

3.該環(huán)保設(shè)備賬面價值為200萬元，每年折舊為：200/5=40 （萬元）。

4.2020年~2024年：

借：管理費(fèi)用　40

  貸：累計折舊　40

2020年一次性調(diào)增收入100萬元，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)增加100萬元，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為300萬元，可稅前扣除折舊額為60萬元（300/5），調(diào)增折舊額20萬元（60-40），合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元（100-20）；2021年~2024然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

增值稅處理

在2020年1月1日以前，按照《國家稅務(wù)zongju關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號，已廢止）處理：納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

在2020年1月1日以后，按照《國家稅務(wù)zongju關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)zongju公告2019年第45號）第七條規(guī)定處理：納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

不征稅財政補(bǔ)貼的發(fā)票開具：使用分類編碼簡稱“不與銷售掛鉤的財政補(bǔ)貼收入”編碼615，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

案例：王某從華為旗艦店購買了一臺筆記本電腦，零售價10000元。他領(lǐng)取了政府補(bǔ)助的消費(fèi)補(bǔ)貼券，享受了8折優(yōu)惠，實際支付金額為8000元。華為公司應(yīng)以補(bǔ)貼前的價格作為計稅基礎(chǔ)，申報繳納稅款。

會計處理：

借：銀行存款 8000

應(yīng)收賬款-政府補(bǔ)貼 2000（需與政府結(jié)算）

貸：主營業(yè)務(wù)收入  8849.56（政府補(bǔ)貼因與商品銷售直接相關(guān)，屬于交易對價的一部分，應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)收入”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1150.44

發(fā)票開具，參考廈門稅務(wù)答復(fù)，本次活動面向個人消費(fèi)者，符合條件的補(bǔ)貼產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)單獨(dú)支付結(jié)算。開具的發(fā)票抬頭為消費(fèi)者姓名(與云閃付賬號姓名保持一致)，開票金額包含補(bǔ)貼金額，備注欄應(yīng)注明家電品類及對應(yīng)能效，例如冰箱一級能效。實務(wù)中也有將差額部分開給商務(wù)局的，用于和對賬結(jié)算，具體請咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

熱點(diǎn)問答：

1.某新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財政補(bǔ)貼，請問需要繳納增值稅嗎？

答：從2020年1月1日起取得的財政補(bǔ)貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的財政補(bǔ)貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對應(yīng)的中央財政補(bǔ)貼收入，屬于《國家稅務(wù)zongju關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)zongju公告2019年第45號，以下稱45號公告）第七條規(guī)定的“本公告實施前，納稅人取得中央財政補(bǔ)貼”情形，應(yīng)繼續(xù)按照《國家稅務(wù)zongju關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）的規(guī)定執(zhí)行，無需繳納增值稅。

2.某企業(yè)取得了廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，從事廢棄電器電子產(chǎn)品拆解處理。2020年，該企業(yè)購進(jìn)廢棄電視1000臺，全部進(jìn)行拆解后賣出電子零件，按照《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》（財綜〔2012〕34號）規(guī)定，取得按照實際完成拆解處理的1000臺電視的定額補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？

答：該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補(bǔ)貼，與其回收后拆解處理的廢棄電視數(shù)量有關(guān)，與其拆解后賣出電子零件的收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不屬于45號公告第七條規(guī)定的“銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”，無需繳納增值稅。

3.為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元則不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？

答：本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。

4.增值稅一般納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按什么稅率計算繳納增值稅？

答：增值稅一般納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。

企業(yè)所得稅處理

（一）征稅收入

自2008年1月1日起，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)zongju關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第（一）項、《國家稅務(wù)zongju關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)zongju公告2021年第17號）第六條

（二）不征稅收入

1.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)zongju關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

(2)財政部門或其他撥付資金的對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)，不得在稅前（加計）扣除或攤銷。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)zongju關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部國家稅務(wù)zongju關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）、《國家稅務(wù)zongju關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)zongju公告2015年第97號）

2.符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)zongju關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)zongju關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條

3.縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)zongju關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。 

依據(jù)：《國家稅務(wù)zongju關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)zongju公告2014年第29號）第一條第（二）項

（三）企業(yè)所得稅申報表的填寫

案例：甲公司2023年1月從市政府取得了財政補(bǔ)助120萬元，用于購買新設(shè)備改造工藝。如果當(dāng)月利用該項補(bǔ)助資金購買了120萬元的新設(shè)備專門用于研發(fā)，預(yù)計使用10年。

2023年1、2月會計處理

假設(shè)企業(yè)采用全額法核算政府補(bǔ)助：

1.收到資金時：

借：銀行存款 1200000

  貸：遞延收益 1200000

2.購置固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 1200000

  貸：銀行存款 1200000

3.次月起計提折舊：

借：研發(fā)支出 10000

  貸：累計折舊 10000

4.分?jǐn)傔f延收益：

借：遞延收益 10000

  貸：其他收益 10000

3-12月會計分錄略

政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入申報表填寫

A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》，適用于會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整的納稅人填報。

收到政府補(bǔ)助時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元；確認(rèn)其他收益調(diào)減11萬元,合計納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額109萬元。

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

A105040表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目上的納稅人填表，因此政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入時無需填寫。

（三）政府補(bǔ)助作為不征稅收入時申報表的填寫

1.收到政府補(bǔ)助120萬作為不征稅收入，會計與稅法均不確認(rèn)收入，無需填寫A105020表“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”。

2.分?jǐn)傔f延收益11萬元，會計上確認(rèn)其他收益，填寫A105040“專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”。第4列“計入本年損益的金額”填報第3列“其中符合不征稅收入條件的財政性資金“中，會計處理時計入本年（申報年度）損益的金額，進(jìn)行納稅調(diào)減。第11列”費(fèi)用化支出金額“：填報納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性獎金，在本年（申報年度）用于支出計入本年損益的費(fèi)用金額，進(jìn)行納稅調(diào)增。用支出金額和費(fèi)用化支出金額兩列進(jìn)行展現(xiàn)。第14列”應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額“：填報企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生且未繳回財政部門或其他撥付資金的，應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入的金額，進(jìn)行納稅調(diào)增。

A105040 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表

3.設(shè)備折舊不得在稅前扣除，填寫A105080 “資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬元。