企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中往來(lái)款所涉及的金額是Zui多的，每年稅務(wù)匯算清繳和審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的地方也是往來(lái)款，那么我們來(lái)看看往來(lái)款所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體有哪幾點(diǎn)？
風(fēng)險(xiǎn)一：隱瞞收入
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)后，按照雙方達(dá)成的協(xié)議收到相應(yīng)的資金流入，通常應(yīng)當(dāng)視為經(jīng)濟(jì)利益的流入，進(jìn)而確認(rèn)為企業(yè)的收入。然而，在實(shí)際操作中，為了規(guī)bishui務(wù)監(jiān)管或出于資金管理的需要，一些企業(yè)可能會(huì)選擇將本應(yīng)計(jì)入收入的資金流入，錯(cuò)誤地計(jì)入“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”等科目。
關(guān)于預(yù)收賬款是否需要確認(rèn)收入并繳納稅款，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)和行業(yè)規(guī)定進(jìn)行判斷：
1.租賃業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，應(yīng)立即確認(rèn)納稅義務(wù)，計(jì)算并繳納相應(yīng)的增值稅，并開(kāi)具發(fā)票給租賃方；
建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)雖然也會(huì)收到預(yù)收款，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，它們并不需要立即確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。相反，它們只需按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)征增值稅。
2.除了上述特殊行業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，并不需要立即繳納增值稅和所得稅。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意預(yù)收賬款轉(zhuǎn)化為收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)；
對(duì)于生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)，它們通常在貨物發(fā)出、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方時(shí)，即發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入，并據(jù)此計(jì)算并繳納相應(yīng)的稅款；對(duì)于服務(wù)企業(yè)，它們的服務(wù)提供過(guò)程通常伴隨著價(jià)值的創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)在服務(wù)實(shí)際提供時(shí)確認(rèn)收入，并據(jù)此履行納稅義務(wù)。
風(fēng)險(xiǎn)二：視同分紅民營(yíng)企業(yè)中，股東多為自然人，當(dāng)其享有企業(yè)利潤(rùn)分紅時(shí)，依法應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。然而，在實(shí)務(wù)操作中，部分企業(yè)為規(guī)避分紅稅負(fù)，采取了多種非正規(guī)手段轉(zhuǎn)移資金，這些行為在財(cái)務(wù)核算中往往體現(xiàn)在預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款兩個(gè)科目。在預(yù)付賬款方面，一些企業(yè)采用虛擬公司或關(guān)聯(lián)公司簽訂虛假購(gòu)銷(xiāo)合同的手法，并支付高額預(yù)付款項(xiàng)。這些預(yù)付款項(xiàng)實(shí)際上并未對(duì)應(yīng)真實(shí)交易，而是通過(guò)關(guān)聯(lián)公司賬戶直接轉(zhuǎn)移至個(gè)人賬戶，實(shí)現(xiàn)資金的非法轉(zhuǎn)移。這種做法常常導(dǎo)致預(yù)付賬款科目出現(xiàn)異常，如大量關(guān)聯(lián)方預(yù)付、長(zhǎng)期預(yù)付無(wú)后續(xù)交易記錄，甚至與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的預(yù)付行為，這些異?，F(xiàn)象一旦受到稅務(wù)部門(mén)的深入調(diào)查，很容易被揭露。在其他應(yīng)收款方面，企業(yè)常將公司資金借給股東或關(guān)聯(lián)個(gè)人，并長(zhǎng)期掛賬不予歸還。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)已有明確規(guī)定，若股東從公司長(zhǎng)期借款未歸還（跨年或超過(guò)一年度），稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視其為分紅行為，并據(jù)此征收個(gè)人所得稅。此外，更為明顯的資金轉(zhuǎn)移行為包括企業(yè)出資為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛、房產(chǎn)等資產(chǎn)。雖然資金流顯示為支付給汽車(chē)4S店或房地產(chǎn)公司，但會(huì)計(jì)處理上卻將款項(xiàng)掛在股東名下，這實(shí)際上是明顯的分紅行為。針對(duì)此類(lèi)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，如財(cái)稅(2003)158號(hào)和財(cái)稅(2008)83號(hào)文件，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整并征收相應(yīng)的個(gè)人所得稅。建議企業(yè)依法納稅，避免采用非法手段轉(zhuǎn)移資金以規(guī)bishui負(fù)。企業(yè)應(yīng)建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，確保資金流動(dòng)合法合規(guī)，以維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)和長(zhǎng)期發(fā)展。
風(fēng)險(xiǎn)三：利息涉稅
在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，無(wú)論是企業(yè)之間的借款還是企業(yè)與個(gè)人之間的借款，都需要遵循稅務(wù)規(guī)定。對(duì)于非關(guān)聯(lián)方之間的借款，通常應(yīng)簽署正式的借款協(xié)議并計(jì)算利息。然而，在實(shí)際操作中，由于種種原因，企業(yè)往往難以獲取到借款方提供的利息發(fā)票。對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的借款，則更可能出現(xiàn)沒(méi)有規(guī)范的借款協(xié)議或直接約定資金無(wú)償使用的情況，這也同樣會(huì)導(dǎo)致利息發(fā)票的缺失。
無(wú)論是哪種情況，都可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)特別關(guān)注其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目，以確保內(nèi)外部借款的合規(guī)性。
1.企業(yè)對(duì)外借款的稅務(wù)處理
當(dāng)企業(yè)對(duì)外借款時(shí)，若未收取利息，這實(shí)際上構(gòu)成了一種無(wú)償提供服務(wù)的行為，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，這將被視為視同銷(xiāo)售，可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)要求企業(yè)按照銀行基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，并據(jù)此繳納相應(yīng)的增值稅。如果企業(yè)對(duì)外借款收取了利息但并未繳稅，且將本金計(jì)入其他應(yīng)收款，利息則隱藏在其他應(yīng)付款科目中，這將導(dǎo)致其他應(yīng)付款科目表現(xiàn)為利息支付的定期增加。稅務(wù)部門(mén)在審計(jì)時(shí)，通過(guò)比對(duì)這兩個(gè)科目，很容易發(fā)現(xiàn)這種異常情況。
2.企業(yè)取得借款的稅務(wù)處理
企業(yè)從其他企業(yè)或個(gè)人取得借款時(shí)，若未支付利息，尤其是在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，這可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)追溯到借款方，引發(fā)關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。如果借款方因此被要求補(bǔ)繳稅款，那么取得借款的企業(yè)可能也會(huì)受到相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整，且不能抵扣因借款而產(chǎn)生的成本。因此，為了避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在處理內(nèi)外部借款時(shí)，應(yīng)確保簽署規(guī)范的借款協(xié)議，明確利息的計(jì)算和支付方式，并妥善保管相關(guān)的發(fā)票和憑證。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，定期對(duì)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目進(jìn)行自查和核對(duì)，確保所有資金流動(dòng)的合規(guī)性。
風(fēng)險(xiǎn)四：虛開(kāi)發(fā)票當(dāng)企業(yè)從外部取得借款并實(shí)際支付了利息時(shí)，確保取得相應(yīng)的發(fā)票是稅務(wù)合規(guī)的關(guān)鍵步驟。特別是當(dāng)企業(yè)向自然人借款并支付利息時(shí)，由于利息是從企業(yè)賬戶直接支付給個(gè)人，企業(yè)負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。若企業(yè)未能履行這一義務(wù)，一旦被發(fā)現(xiàn)，不僅需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，還可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。另一方面，若企業(yè)從借款中支付的利息是流向其他第三方企業(yè)，并且未能取得相應(yīng)的發(fā)票，那么在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，這部分利息支出將不能作為稅前扣除項(xiàng)目。這意味著，未取得發(fā)票的利息支出將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而增加企業(yè)的稅負(fù)。然而，在這種情況下，由于利息支付的對(duì)象是企業(yè)而非個(gè)人，因此不存在個(gè)人所得稅代扣代繳的風(fēng)險(xiǎn)。作為稅務(wù)師，我們強(qiáng)烈建議企業(yè)在處理借款利息支付時(shí)，務(wù)必確保取得合規(guī)的發(fā)票，并嚴(yán)格履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，以避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和處罰。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，確保所有資金流動(dòng)和稅務(wù)處理都符合相關(guān)法規(guī)和規(guī)定。
風(fēng)險(xiǎn)五：未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入往來(lái)款項(xiàng)作為企業(yè)賬務(wù)核算的關(guān)鍵組成部分，其成因復(fù)雜、來(lái)源多樣，這要求我們?cè)谔幚頃r(shí)必須嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。然而，在實(shí)際操作中，不少企業(yè)因忽視往來(lái)款項(xiàng)的規(guī)范管理，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬、賬目混亂，形成所謂的“死科目”。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，這些“死科目”并非可以隨意處置的，任何無(wú)根據(jù)的隨意調(diào)整都可能引發(fā)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在發(fā)現(xiàn)賬務(wù)問(wèn)題時(shí)，一些企業(yè)可能會(huì)選擇將不同主體的往來(lái)款項(xiàng)隨意調(diào)整，甚至將資產(chǎn)和負(fù)債科目進(jìn)行無(wú)依據(jù)的對(duì)沖。這種短視的行為不僅不能解決問(wèn)題，反而可能讓原本隱藏的問(wèn)題迅速暴露，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的急劇上升。因此，我們必須從核算之初就做好往來(lái)款項(xiàng)的判斷和準(zhǔn)備，確保每一筆往來(lái)都有明確的來(lái)源和去向，資料齊全，核算規(guī)范。同時(shí)，我們還需要考慮往來(lái)款項(xiàng)的未來(lái)消化和處理，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的賬務(wù)規(guī)劃，而不是僅顧眼前利益，忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。為了確保往來(lái)款項(xiàng)的規(guī)范核算，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們建議在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了之前，對(duì)所有本年度形成的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行逐一核查，確保賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。這種日常的賬務(wù)核查和管理，就如同身體保健中的日常鍛煉和體檢，能夠有效地預(yù)防問(wèn)題的積累，避免風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)后的嚴(yán)重后果。往來(lái)款項(xiàng)的規(guī)范核算與管理是企業(yè)稅務(wù)工作的重要組成部分，我們必須以高度的責(zé)任心和專(zhuān)業(yè)的態(tài)度，確保每一筆往來(lái)都清晰明了，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)保障。
風(fēng)險(xiǎn)六：不當(dāng)對(duì)沖
往來(lái)款項(xiàng)由于成因復(fù)雜、來(lái)源多樣，常常導(dǎo)致部分往來(lái)科目長(zhǎng)期掛賬，形成所謂的“死賬”。但需要注意的是，這些“死賬”并非可以隨意處置的。尤其在面對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，許多企業(yè)可能會(huì)采取不恰當(dāng)?shù)淖龇?，如隨意調(diào)整不同主體的往來(lái)款項(xiàng)，甚至將資產(chǎn)和負(fù)債科目進(jìn)行無(wú)依據(jù)的對(duì)沖。然而，這種做法非但不能解決問(wèn)題，反而可能讓原本潛藏的風(fēng)險(xiǎn)迅速顯現(xiàn)，給企業(yè)帶來(lái)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
往來(lái)款項(xiàng)作為企業(yè)賬務(wù)核算的重要一環(huán)，必須得到妥善的處理。在核算之初，就應(yīng)當(dāng)做好充分的判斷，準(zhǔn)備好相關(guān)資料，確保核算的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，還需考慮未來(lái)如何消化和處理這些往來(lái)款項(xiàng)，而非采取短視的態(tài)度，僅顧眼前而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)。
為了確保往來(lái)款項(xiàng)的核算準(zhǔn)確無(wú)誤，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我建議企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了之前，對(duì)本年度形成的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行逐項(xiàng)核查。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)立即采取措施加以解決，確保問(wèn)題不積累、風(fēng)險(xiǎn)不堆積。這就像身體健康需要日常鍛煉和定期體檢一樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)健康也需要日常的維護(hù)和檢查。只有這樣，才能避免潛在問(wèn)題的爆發(fā)，確保企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
風(fēng)險(xiǎn)七：其他往來(lái)款
其他往來(lái)款包括（其他應(yīng)收款/其他應(yīng)付款），這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目是大部分財(cái)務(wù)人員非常謹(jǐn)慎涉及的科目，因?yàn)樗婕暗亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。
1、挪用公款風(fēng)險(xiǎn)
通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)的科目進(jìn)行公款挪用是非常危險(xiǎn)且常見(jiàn)的，也許情況也并不是挪用，是用于實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)該報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用單據(jù)未開(kāi)具或者忘記報(bào)銷(xiāo)該筆往來(lái)款，就變成公款挪用。
另一種情況是，有權(quán)利或者通過(guò)不正當(dāng)手段拿到借款審批單來(lái)向出納申請(qǐng)借款，財(cái)務(wù)把該筆業(yè)務(wù)做在往來(lái)款下，因?yàn)榕灿枚鵁o(wú)法提供發(fā)票或單據(jù)，變成長(zhǎng)期掛賬。
因此創(chuàng)業(yè)者們應(yīng)該多關(guān)注這個(gè)賬戶的明細(xì)，可以避免虧空公款，并為企業(yè)及時(shí)找回資金。
2、代收付費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)
在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)經(jīng)常要代付各種費(fèi)用，例如職工個(gè)稅、社保個(gè)人自付部分等，都是通過(guò)其他應(yīng)收款這個(gè)賬戶來(lái)掛賬，在實(shí)際支付工資時(shí)扣回這部分的費(fèi)用，再?gòu)钠渌麘?yīng)收款賬戶中消除。但有的企業(yè)在實(shí)際支付工資時(shí)并沒(méi)有扣除這部分的款項(xiàng)就直接支付工資，導(dǎo)致這個(gè)賬戶的余額越積越多。因此企業(yè)在代收付業(yè)務(wù)活動(dòng)中一定要規(guī)范業(yè)務(wù)流程和納稅行為。
3、隱瞞收入風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供服務(wù)，按照合同結(jié)算要求收到對(duì)應(yīng)的資金流入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。但實(shí)際業(yè)務(wù)中很多企業(yè)為隱瞞收入或推遲收入確認(rèn)時(shí)間，將收入的資金流入計(jì)入預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款科目核算。
其他應(yīng)付款的原始憑證異常，其他應(yīng)付款應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)核算并提供相關(guān)原始憑證和證據(jù)，如民間借款就應(yīng)當(dāng)提供借款協(xié)議、入賬憑據(jù)、利息票據(jù)等，但隱瞞收入的情況下，不僅會(huì)證據(jù)不足還會(huì)出現(xiàn)入賬憑據(jù)同其他證據(jù)和核算之間的矛盾，因此企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，如果想延遲收入確認(rèn)，可以在合同上完善約定分期收款等結(jié)算方式來(lái)達(dá)到延遲收入確認(rèn)時(shí)間，不要試圖通過(guò)會(huì)計(jì)科目隱瞞收入。
4、成本費(fèi)用虛增風(fēng)險(xiǎn)
成本費(fèi)用需要用發(fā)票入賬，并向?qū)Ψ街Ц都s定款項(xiàng)。實(shí)際業(yè)務(wù)中企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)增值稅發(fā)票取得入賬發(fā)票，但并沒(méi)有支付賬款，銀行上沒(méi)有往來(lái)流水，只能計(jì)入應(yīng)付賬款科目，長(zhǎng)期無(wú)法支付，或者用現(xiàn)金強(qiáng)行沖銷(xiāo)，或者轉(zhuǎn)化為股東個(gè)人代支付，將應(yīng)付賬款調(diào)整為股東個(gè)人的其他應(yīng)付款。但始終無(wú)法逃脫一個(gè)事實(shí)是賬款并未支付，不論稅務(wù)機(jī)關(guān)是稽查企業(yè)上游企業(yè)或下游企業(yè)，三流均無(wú)法達(dá)到一致，因此，企業(yè)在自查自己的往來(lái)款時(shí)要確認(rèn)相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)票是否完善，三流是否一致，避免稽查風(fēng)險(xiǎn)。
5、被迫確認(rèn)收入的所得稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，會(huì)出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，時(shí)間超過(guò)三年以上，企業(yè)如果無(wú)法自拔證明這筆款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能認(rèn)定為“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
因此，，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定時(shí)清查企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)，清理長(zhǎng)期掛賬或者不規(guī)范的入賬發(fā)票和憑證，及時(shí)調(diào)整納稅，避免稅務(wù)稽查時(shí)除了補(bǔ)繳稅款，還會(huì)涉及罰金和滯納金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的往來(lái)款管理流程和制度。