企業(yè)所得稅稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，是納稅人在日常稅務管理中需要重點關(guān)注的風險事項之一。

一、稅前扣除憑證“三性”原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務zongju2018年公告第28號）第四條明確提出了稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性”三性原則。

基于以上稅法的規(guī)定，實際操作過程中，以下支出在企業(yè)所得稅匯算清繳前沒有實際支出是不準稅前扣除：

第一、企業(yè)預提職工工資入賬在下一年度5月31日之前沒有支付的不準匯繳年度扣除。

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第二、實際發(fā)生稅金是指實際繳納并取得相應的完稅憑證，沒有實際繳納只是計提的企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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第三、企業(yè)計提的職工福利費、教育經(jīng)費、工費經(jīng)費和五險一金沒有發(fā)生支付不準企業(yè)所得稅前扣除。

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第四、房地產(chǎn)企業(yè)預提的3項（應付）費用稅前扣除不以實際發(fā)生為原則。

二、常見誤區(qū)

誤區(qū)1：只有發(fā)票才是合法有效的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

《國家稅務zongju關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務zongju公告2018年第28號）公告明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。但由于企業(yè)的經(jīng)營活動多種多樣，實際發(fā)生支出時能取得的稅前扣除憑證不盡相同，所以發(fā)票是主要的卻不是唯一的稅前扣除憑證。同時，很多支出需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實其真實性。

具體來講，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方系已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方系依法不需要辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目的，對方系單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方系個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于增值稅應稅項目，但按國家稅務zongju規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

誤區(qū)2：稅前扣除的證明資料只有企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

企業(yè)所得稅稅前扣除的證明資料包括稅前扣除憑證和與稅前扣除憑證相關(guān)的資料。常見的與稅前扣除憑證相關(guān)的資料包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等。需要注意的是，稅前扣除憑證和與稅前扣除相關(guān)的資料是兩個不同的概念。

與稅前扣除憑證相關(guān)的資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的能直接證明稅前扣除憑證真實性的補充資料，而稅前扣除憑證則是必備的證明資料。原則上稅前扣除項目都應取得稅前扣除憑證，但特殊情況下，企業(yè)無法取得稅前扣除憑證，憑與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，相關(guān)支出也可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

此外，也不能因為有了“稅前扣除憑證”就不要“與稅前扣除憑證相關(guān)的資料”。比如，企業(yè)發(fā)生的會議費支出，除了取得會議費發(fā)票外，還應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議內(nèi)容、費用標準等相應證明材料作為備查資料，以供稅務機關(guān)等有關(guān)部門核實。

誤區(qū)3：取得合法有效的稅前扣除憑證就可稅前扣除。

納稅人取得發(fā)票等稅前扣除憑證后，并不能想當然地認為該支出一定可以稅前扣除。

判斷一項支出能否稅前扣除，首先要看該項支出是否實際發(fā)生，與取得的收入是否有關(guān)，金額是否合理。如果支出還沒有實際發(fā)生，哪怕已經(jīng)實際支付且取得了發(fā)票等憑證，仍然不可以稅前扣除。

其次要看該項支出是否符合政策規(guī)定的范圍和標準。比如，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的不得在稅前扣除。Zui后要看稅前扣除憑證是否符合要求。當然，以上三方面需要同時滿足。也就是說，如果該項支出不符合稅前扣除條件，則無論有無合規(guī)憑證都不能稅前扣除。

三、如何防范稅前扣除發(fā)票風險？

為消除取得不合規(guī)發(fā)票的風險，企業(yè)在日常工作中需要加強稅前扣除憑證管理，盡可能規(guī)避不能取得或者取得不合規(guī)發(fā)票而不能稅前扣除的風險。

一方面，企業(yè)應加強內(nèi)部人員培訓，樹立合規(guī)意識，建立完善的內(nèi)部憑證管理制度。同時，在日常工作中，要做好以下關(guān)鍵2點：

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一是選擇供應商時要考慮發(fā)票因素。

要選擇誠信度高、財務核算健全的單位或者個人，優(yōu)先考慮能提供合規(guī)發(fā)票的供應商。同時，在簽訂合同時應在合同中列明發(fā)票條款，明確開票類型、開票時間等。

二是取得發(fā)票后要認真審核查驗發(fā)票。

重點審核發(fā)票抬頭、社會信用代碼、商品名稱、規(guī)格、數(shù)量等商品信息是否與交易相符，確保發(fā)票要素真實、準確、完整。