有人問：甲員工在A單位簽訂合同、繳納shebao，B單位代發(fā)工資，B單位代發(fā)后A單位將款項支付給B單位，這樣操作允許嗎？

這種情形在操作上沒有什么大的問題，現(xiàn)實中確實就有單位這么操作，這種一般都發(fā)生在關聯(lián)單位之間，但是這么操作會帶來一些涉稅問題。我們往下看：

前言

實務中，集團內(nèi)企業(yè)經(jīng)常會通過人員的“上掛下派”來優(yōu)化人力資源的配置，這些“上掛下派”人員，往往人事關系、shebao等仍保留在原派出單位，但在其它單位從事短期或一定期限的任職或服務。而從會計核算和稅收角度看，集團內(nèi)部人員的交流，雖然出遣單位與受派遣單位屬于關聯(lián)企業(yè)，但雙方卻又都是獨立法人，所以即使相互間存在控制或管理關系，仍應按獨立交易的原則來確認與計量相互間的業(yè)務往來。下面我們結(jié)合不同的情況對相關的財稅處理作一說明：
一、如果派出單位僅是派出人員，但該員工具體的工作安排及業(yè)績考核是由受派遣單位負責，即相應的責任和風險是由受派遣單位承擔的。那么這種情況下，受派遣單位向此類人員支付的費用，不論是直接支付還是通過派出單位轉(zhuǎn)支付，就應視為是受派遣單位內(nèi)部人員工資薪金支出。
例1：總部在上海的A公司，委派總部員工張某至集團控股的南京B公司并由B公司委任為財務經(jīng)理。張某shebao在上海繳，工資也是由總部發(fā)。任職期間，B公司負責張某的績效考核并承擔其在B公司工作期間的工資薪金、shebao費用。
A公司代付工資、代繳保險等借：其他應收款——B公司(工資/shebao、公積金等)

　 貸：銀行存款
B公司承擔工資薪金，及shebao公積金公司承擔部分
借：管理費用
　 貸：應付職工薪酬——工資/shebao、公積金等(單位承擔部分)-張某
B公司與A公司結(jié)算
借：應付職工薪酬——工資/shebao、公積金等(單位承擔部分)-張某
　 貸：其他應付款——A公司(工資/shebao、公積金等)

借：其他應付款——A公司(工資/shebao、公積金等)　 

    貸：銀行存款

以本例而言，派出單位A公司發(fā)放給張某的工資及代繳的shebao、公積金等級應作為代墊費用處理。受派遣單位B實際承擔并支付的張某的薪酬，可憑相關工資表、考勤考核紀錄等直接在稅前扣除。
需要注意的是：根據(jù)《國家稅務zongju關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）第三條規(guī)定，按照個人所得稅法的法規(guī)，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認定標準法規(guī)為：凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權的單位和個人，即為扣繳義務人。這里張某工資薪金由A公司代為發(fā)放，但對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權的單位是B公司，所以，B公司是個稅扣繳義務人。

二、如果被委派人員雖然是到被派遣單位工作，但實際仍然是由派出單位指定或安排工作，并對其工作成效負責的，那么這種情況下，我們認為被派遣單位所支付的委派人員費用，不論是直接支付給委派人員還是支付給派遣單位，實質(zhì)就是購買派遣單位所提供服務而支付的費用。

這里我們借鑒《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第五條第七項有關規(guī)定，符合下列標準之一時，可判斷這些人員為派出公司工作：
1.派出公司對派遣人員的工作擁有指揮權，并承擔風險和責任；
2.派遣人員的數(shù)量和標準由派出公司決定委派;
3.派遣人員的工資由派出公司負擔；
4.派出公司因派人員到其它單位事活動而獲取利潤。
此種情況下，被派遣單位向派出單位或個人支付有關服務費時，應按獨立企業(yè)公平交易原則，確認上述費用的合理性后，再對上述費用予以列支。
例2：總部在深圳的C集團公司，張某在深圳總部簽訂勞動合同，并由總部發(fā)放工資及繳納shebao。現(xiàn)集團派其至子公司上海D公司從事技術服務工作，上海D公司負責支付并承擔工資薪金、shebao費用
C公司確認服務費收入：
借：應收賬款——D公司
　 貸：其他業(yè)務收入——服務費
　　　 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
C公司承擔工資薪金，及shebao公積金公司承擔部分：
借：其它業(yè)務成本
　 貸：應付職工薪酬——工資/shebao、公積金等(單位承擔部分)-張某
C公司支付張某工資并代扣個稅：
借：應付職工薪酬——工資-張某
　 貸：應交稅費——應交個人所得稅
　　　 銀行存款
D公司確認服務費用:
借：管理費用等-服務費
　　應交稅費——應交增值稅-進項稅額
　 貸：應付賬款——C公司

這里集團公司應確認收入并向子公司提供增值稅發(fā)票。同時根據(jù)《國家稅務zongju關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。本例中，C公司僅向D公司收取了張某的工資和shebao，可能存在交易價格明顯偏低需要納稅調(diào)整情況。

三、如果如果被委派人員到被派遣單位工作，但相關的工資、shebao等仍由派遣單位承擔，即派遣單位派人無償幫助被派遣單位工作。這種情況下，根據(jù)《財政部、國家稅務zongju關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，派出單位應作增值稅視同銷售處理。

例3：總部在上海的E集團公司，年終因工作需要，抽調(diào)子公司海南F公司的張某到集團協(xié)助工作，張某按到總部出差處理，相關工資薪金、shebao費用、出差補貼由F公司承擔。E公司確認費用及收入：
借：管理費用——服務費
　 貸：營業(yè)外收入
F公司作視同銷售處理：
借：營業(yè)外支出
　 貸：應付職工薪酬——工資/shebao、公積金等(單位承擔部分)-張某

      　 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
F公司報銷差旅費及發(fā)放工資：
借：管理費用——差旅費
　 貸：銀行存款
借：應付職工薪酬——工資-張某
　 貸：應交稅費——應交個人所得稅
　　　 銀行存款

這里海南子公司F為集團母公司E無償提供服務，增值稅、企業(yè)所得稅都應按公允價格作視同銷售處理，同時E公司在接受服務時，在確認費用的同時應同步確認營業(yè)外收入，如果取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票，可以申報抵扣。實務中，E公司一般不做賬務處理，F(xiàn)公司正常做賬，這樣張某工資薪金、shebao費用、出差補貼等費用列支在F公司，稅務上會導致張某的相關費用不能在企業(yè)所得稅稅前扣除的風險。建議F公司做勞務派遣處理，向E公司收取相應的勞務派遣費用，并由F公司向E開票，E公司拿到發(fā)票做勞務費處理。

注：需要說明的是，我們這里主要討論的是基于控制和管理關系下的集團內(nèi)部人員流動，不同于一般商業(yè)行為下的勞務派遣，因為根據(jù)《勞務派遣行政許可實施辦法》（人力資源社會保障部令第19號）規(guī)定，勞務派遣屬于特許經(jīng)營，只有經(jīng)過行政許可，才可以開展勞務派遣業(yè)務。