問題

A作為一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人、法定代表人，與B簽訂協(xié)議以3000萬元價(jià)格將該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)zhuanrang給B，雙方約定B承擔(dān)A財(cái)產(chǎn)zhuanrang所得的部分個(gè)人所得稅。

在B已經(jīng)付清全部款項(xiàng)的情況下，雙方就先納稅還是先辦理投資人工商登記變更產(chǎn)生爭(zhēng)議。

請(qǐng)問，Azhuanrang個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所獲得的財(cái)產(chǎn)zhuanrang收入，應(yīng)何時(shí)申報(bào)個(gè)稅？B作為個(gè)稅代繳義務(wù)人應(yīng)在何時(shí)進(jìn)行繳納？這種情形下個(gè)稅的繳納是否應(yīng)當(dāng)以工商登記變更完成，B已經(jīng)實(shí)際成為個(gè)獨(dú)企業(yè)投資人為前提？稅務(wù)部門有無文件規(guī)定個(gè)稅繳納是個(gè)獨(dú)企業(yè)變更投資人的前置條件？

回復(fù)

浙江省稅務(wù)局

2022-11-17

 

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定：

第十二條　……納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)zhuanrang所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

第十四條　扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。

分析

zhuanrang個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所獲得的財(cái)產(chǎn)zhuanrang收入何時(shí)納稅可參考《股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）執(zhí)行。

 

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)zhuanrang價(jià)款的；

（二）股權(quán)zhuanrang協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 

第一章 總 則

第一條為加強(qiáng)股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅征收管理，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人征納行為，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。

第二條本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。

第三條 本辦法所稱股權(quán)zhuanrang是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)zhuanrang給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

（一）出售股權(quán)；

（二）公司回購股權(quán)；

（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；

（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

第四條個(gè)人zhuanrang股權(quán)，以股權(quán)zhuanrang收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)zhuanrang所得”繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用是指股權(quán)zhuanrang時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第五條 個(gè)人股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)zhuanrang方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)zhuanrang相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)zhuanrang的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)zhuanrang有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。

第二章 股權(quán)zhuanrang收入的確認(rèn)

第七條股權(quán)zhuanrang收入是指zhuanrang方因股權(quán)zhuanrang而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

第八條zhuanrang方取得與股權(quán)zhuanrang相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)zhuanrang收入。

第九條 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)zhuanrang收入。

第十條 股權(quán)zhuanrang收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)zhuanrang收入:

（一）申報(bào)的股權(quán)zhuanrang收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（三）zhuanrang方無法提供或拒不提供股權(quán)zhuanrang收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)zhuanrang收入的情形。

第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)zhuanrang收入明顯偏低:

（一）申報(bào)的股權(quán)zhuanrang收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)zhuanrang收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報(bào)的股權(quán)zhuanrang收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（三）申報(bào)的股權(quán)zhuanrang收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)zhuanrang收入的；

（四）申報(bào)的股權(quán)zhuanrang收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)zhuanrang收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)zhuanrang收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)zhuanrang股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)zhuanrang給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)zhuanrang人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明zhuanrang價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外zhuanrang股權(quán)的內(nèi)部zhuanrang；

（四）股權(quán)zhuanrang雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

辦件標(biāo)題:股權(quán)平價(jià)zhuanrang個(gè)稅問題
內(nèi)容:甲持有A公司60%的股份，現(xiàn)甲擬將其持有A公司40%的股權(quán)平價(jià)zhuanrang給B公司，B公司的股東為甲（90%）以及甲的配偶乙（10%）。這種方式是否屬于股權(quán)zhuanrang收入明顯偏低，但是視為有正當(dāng)理由？
附件:無附件
辦件編號(hào) LDXX20211101388 提交時(shí)間 2021-11-29 14:50:41
處理情況:處理狀態(tài):處理結(jié)束
答復(fù)內(nèi)容:尊敬的來信人，您好！您咨詢的問題我局已收悉，我局工作人員已與您電話聯(lián)系了解情況，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條的規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)zhuanrang收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)zhuanrang股權(quán)；
（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)zhuanrang給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)zhuanrang人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明zhuanrang價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外zhuanrang股權(quán)的內(nèi)部zhuanrang；
（四）股權(quán)zhuanrang雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
感謝您對(duì)稅收工作的理解和支持！
國家稅務(wù)總局杭州市余杭區(qū)稅務(wù)局
2021年12月1日
答復(fù)機(jī)構(gòu):國家稅務(wù)總局杭州市余杭區(qū)稅務(wù)局 答復(fù)時(shí)間:2021-12-01 15:31

第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)zhuanrang收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)zhuanrang收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定zizhi的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)zhuanrang收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)zhuanrang且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)zhuanrang時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)zhuanrang收入。

（二）類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)zhuanrang收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)zhuanrang收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)zhuanrang收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

第三章 股權(quán)原值的確認(rèn)

第十五條 個(gè)人zhuanrang股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

第十六條股權(quán)zhuanrang人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)zhuanrang收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)zhuanrang人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)zhuanrang收入之和確認(rèn)。

【問：A公司的個(gè)人股東張三將其持有的A公司股權(quán)zhuanrang給李四，zhuanrang價(jià)是3200萬元，已辦理工商登記。如果稅務(wù)局認(rèn)為價(jià)格不公允，調(diào)整計(jì)稅價(jià)為10000萬元。問：李四以后再賣A公司股權(quán)，計(jì)算個(gè)稅時(shí)，是按當(dāng)時(shí)購買股權(quán)時(shí)支付的股價(jià)3200萬元扣除，還是按照計(jì)稅價(jià)10000萬元扣除？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定：“第十六條股權(quán)zhuanrang人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)zhuanrang收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)zhuanrang人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)zhuanrang收入之和確認(rèn)。”
答復(fù)機(jī)構(gòu)：安徽省稅務(wù)局  答復(fù)時(shí)間：2020-06-17】

第十七條 個(gè)人zhuanrang股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。

第十八條 對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，zhuanrang部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

第四章 納稅申報(bào)

第十九條 個(gè)人股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)zhuanrang價(jià)款的；

（二）股權(quán)zhuanrang協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

咨詢：自然人股東zhuanrang股權(quán)，股權(quán)zhuanrang款分期支付，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？
回復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布

第二十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)zhuanrang納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下資料：

（一）股權(quán)zhuanrang合同（協(xié)議）；

（二）股權(quán)zhuanrang雙方身份證明；

（三）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定zizhi的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告；

（四）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；

（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

第二十二條被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向被投資企業(yè)核實(shí)其股權(quán)變動(dòng)情況，并確認(rèn)相關(guān)zhuanrang所得，及時(shí)督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。

第二十三條zhuanrang的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，按照結(jié)算當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)，折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第五章 征收管理

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)zhuanrang信息共享工作。

第二十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)zhuanrang個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)zhuanrang間股權(quán)zhuanrang收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對(duì)股權(quán)zhuanrang實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。

第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)落實(shí)好國稅部門、地稅部門之間的信息交換與共享制度，不斷提升股權(quán)登記信息應(yīng)用能力。

第二十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅的日常管理和稅務(wù)檢查，積極推進(jìn)股權(quán)zhuanrang各稅種協(xié)同管理。

第二十八條納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅（扣繳）申報(bào)和報(bào)送相關(guān)資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

第二十九條 各地可通過政府購買服務(wù)的方式，引入中介機(jī)構(gòu)參與股權(quán)zhuanrang過程中相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估工作。

第六章 附 則

第三十條個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所zhuanrang從上市公司公開發(fā)行和zhuanrang市場(chǎng)取得的上市公司股票，zhuanrang限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)zhuanrang，不適用本辦法。

第三十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法。

第三十二條本辦法自2015年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)zhuanrang所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)zhuanrang個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）同時(shí)廢止。

關(guān)于《股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅管理辦法》的解讀

國家稅務(wù)總局辦公廳           

 2014-12-12

　　為加強(qiáng)股權(quán)zhuanrang個(gè)人所得稅征收管理，國家稅務(wù)總局制定了《股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《辦法》中的主要問題解讀如下：

　　一、哪些行為屬于股權(quán)zhuanrang行為?

　　《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)zhuanrang行為：(1)出售股權(quán);(2)公司回購股權(quán);(3)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(4)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;(5)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;(6)以股權(quán)抵償債務(wù);(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

　　以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且zhuanrang方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)zhuanrang行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　二、納稅人、扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的?

　　《辦法》第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)zhuanrang方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

三、股權(quán)zhuanrang收入確定的原則及方法如何把握?

　　《辦法》第十條規(guī)定，股權(quán)zhuanrang收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)zhuanrang收入確定的基本原則。也就是說納稅人zhuanrang股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)zhuanrang收入的組成部分?！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)zhuanrang收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)zhuanrang收入就是zhuanrang方在zhuanrang當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的zhuanrang所得。

　四、何種情況下需要核定股權(quán)zhuanrang收入?

　　《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報(bào)的股權(quán)zhuanrang收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)zhuanrang收入的情形，主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。同時(shí)，《辦法》第十二條對(duì)何為股權(quán)zhuanrang收入明顯偏低進(jìn)行了說明，但實(shí)際情況中，確實(shí)存在部分股權(quán)zhuanrang收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對(duì)zhuanrang收入偏低的合理情形進(jìn)行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間zhuanrang、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價(jià)zhuanrang、部分限制性的股權(quán)zhuanrang等。

　五、股權(quán)zhuanrang收入的核定方法如何把握?

　　根據(jù)《辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)zhuanrang收入進(jìn)行核定時(shí)，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)zhuanrang或類似情況的股權(quán)zhuanrang，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)zhuanrang收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。

　　凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算確定。對(duì)于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評(píng)估后的市場(chǎng)價(jià)格確定。評(píng)估有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，由納稅人選擇有zizhi的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)，為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出，對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)zhuanrang的情況，給予了簡(jiǎn)化處理，對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的，可參照上一次的評(píng)估情況。

　　六、股權(quán)原值如何確認(rèn)?

　　根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，zhuanrang方已經(jīng)被核定征收過個(gè)人所得稅的，納稅人在此次zhuanrang時(shí)，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的zhuanrang方股權(quán)zhuanrang收入之和確定。這也是為了使整個(gè)zhuanrang環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。

　　對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，zhuanrang部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

　　七、股權(quán)zhuanrang的納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)?

　　《辦法》第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)zhuanrang所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說，股權(quán)zhuanrang所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

　　股權(quán)zhuanrang的納稅時(shí)間為股權(quán)zhuanrang行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)?！掇k法》第二十條對(duì)何時(shí)作為股權(quán)zhuanrang行為發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了界定，主要包括六種情形：

(1)受讓方已支付或部分支付股權(quán)zhuanrang價(jià)款的;

(2)股權(quán)zhuanrang協(xié)議已簽訂生效的;

(3)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的;

(4)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

(5)辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

八、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)zhuanrang過程中需要履行哪些義務(wù)?

　　(一)事先報(bào)告義務(wù)

　　《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)zhuanrang相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)zhuanrang的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

　　(二)納稅申報(bào)義務(wù)

　　《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)zhuanrang行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(三)事后報(bào)告義務(wù)

　　《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。