住房貸款利息支出稅前扣除不合理， 比如納稅人的非首套住房貸款利息支出進(jìn)行了扣除；納稅人首套貸款年限已經(jīng)超過 20年的，住房貸款利息的專項(xiàng)支出每月 1000 元也進(jìn)行了扣除；夫妻雙方分別在各自單位在稅前進(jìn)行了扣除等。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41 號(hào)）

第十四條 納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限Zui長不超過 240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

第十五條 經(jīng)夫妻雙方約定， 可以選擇由其中一方扣除， 具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款， 其貸款利息支出， 婚后可以選擇其中一套購買的住房， 由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 50%扣除， 具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

第十六條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

納稅人在計(jì)算個(gè)稅時(shí)， 如果扣除的是非首套住房貸款利息支出及貸款年限已經(jīng)超過 20年的住房貸款利息支出，存在少繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

納稅人發(fā)生的首套住房貸款利息支出， 在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度， 按照每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限Zui長不超過 240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 45】贍養(yǎng)老人附加扣除不正確

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

納稅人贍養(yǎng)一位以上年滿 60 歲老人的， 即可享受。其中獨(dú)生子女每月3000元，非獨(dú)生子女可采取三種分?jǐn)偡绞?，但不管哪一種，Zui多不能超過每人每月 1500元標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的父母或其他法定被贍養(yǎng)人未滿 60周歲的，贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)支出（每月 3000 元）不得扣除。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41 號(hào)）第二十二條規(guī)定：

納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出， 統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）納稅人為獨(dú)生子女的， 按照每月 2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（二） 納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?2000 元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月 1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偩唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

第二十三條 本辦法所稱被贍養(yǎng)人是指年滿 60 歲的父母， 以及子女均已去世的年滿 60 歲的祖父母、外祖父母。

根據(jù)《關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》，決定提高3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)?！∪①狆B(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每月2000元提高到3000元。其中，獨(dú)生子女按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；非獨(dú)生子女與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1500元。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

納稅人在計(jì)算個(gè)稅時(shí)， 如果錯(cuò)誤申報(bào)贍養(yǎng)老人扣除額， 存在會(huì)被補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出， 統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）納稅人為獨(dú)生子女的， 按照每月 3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（二） 納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?3000 元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月 1500元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。第二十三條 本辦法所稱被贍養(yǎng)人是指年滿 60歲的父母，以及子女均已去世的年滿 60 歲的祖父母、外祖父母。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 46】居住滿五年的外籍個(gè)人未按境內(nèi)外全部所得繳納個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

無住所居民個(gè)人， 在境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。很多企業(yè)仍舊以為境外所得免個(gè)稅，未將境外所得并入境內(nèi)工資薪金所得一并計(jì)征個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019年第 35 號(hào)）  第二條規(guī)定：在境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個(gè)人， 其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

對(duì)于在境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個(gè)人，企業(yè)若不將其境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得一起計(jì)算繳納個(gè)人所得稅， 存在漏繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

對(duì)于在境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個(gè)人，企業(yè)應(yīng)將其境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)、外的工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 47】因使用圖書、報(bào)刊上的圖文作品等支付給個(gè)人費(fèi)用未按稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報(bào)刊上發(fā)布的圖文作品的個(gè)人報(bào)酬， 一并歸入廣告費(fèi)中計(jì)入費(fèi)用，對(duì)個(gè)人未按“稿酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2018 年修正）》（中華人民共和國國務(wù)院令第 707號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》規(guī)定：非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得， 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三（見下表）計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報(bào)刊上發(fā)布的圖文作品的個(gè)人報(bào)酬，對(duì)個(gè)人所得如果不按“稿酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅， 個(gè)人存在被補(bǔ)繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)存在未履行扣繳義務(wù)被處罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

企業(yè)在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報(bào)刊上發(fā)布的圖文作品的個(gè)人報(bào)酬，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 48】無住所非居民個(gè)人境內(nèi)收入未繳個(gè)稅

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

企業(yè)在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過 183 日的個(gè)人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，可免予扣繳個(gè)人所得稅。但對(duì)前述個(gè)人其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間（包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)）由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得未按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第35 號(hào)）第二條規(guī)定：

1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過 90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金， 不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

2.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過 90 天但不滿 183 天的非居民個(gè)人， 取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

對(duì)于無住所非居民個(gè)人， 來自于境內(nèi)的所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，企業(yè)若未代扣代繳，則存在個(gè)人被補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)因未履行扣繳義務(wù)被罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

對(duì)于無住所非居民個(gè)人， 來自于境內(nèi)的所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅。對(duì)于境內(nèi)累計(jì)居住不超過 90 天的， 個(gè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)） ×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)?！爱?dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額”是指當(dāng)月按中國稅法規(guī)定計(jì)算的工資薪金收入全額（包括由境內(nèi)、外各種來源支付或負(fù)擔(dān)的數(shù)額），減除準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用后的余額。境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿 183 天的非居民個(gè)人，個(gè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額= （當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 49】員工個(gè)人大病醫(yī)療支出扣除不正確

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，其在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計(jì)沒有超過15000元醫(yī)藥費(fèi)用的支出，不屬于大病醫(yī)療支出，不得扣除。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41 號(hào)）第十一條規(guī)定：納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用，超過自己負(fù)擔(dān) 15000 元后的部分， 可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用在超過 15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除， 在年度匯算清繳時(shí)按年扣除。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

納稅人在進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳時(shí)， 如果錯(cuò)誤申報(bào)大病醫(yī)療扣除， 存在會(huì)被補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用， 超過自己負(fù)擔(dān) 15000 元后的部分，可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用在超過 15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除， 在年度匯算清繳時(shí)按年扣除。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 50】無住所居民外籍個(gè)人重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

外籍個(gè)人在計(jì)算個(gè)稅時(shí)， 按規(guī)定可以從收入當(dāng)中減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼，但不能再同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。很多企業(yè)財(cái)務(wù)不熟悉政策重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019年第 35 號(hào)）規(guī)定：第三條 無住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的， 2022 年 1 月 1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

外籍個(gè)人應(yīng)選定扣除方案， 不得同時(shí)享受減除八項(xiàng)津貼補(bǔ)貼政策和專項(xiàng)附加扣除政策，否則存在少交個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方法】

無住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022 年 1 月 1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。外籍個(gè)人應(yīng)選定扣除方案， 一經(jīng)選定， 一個(gè)納稅年度內(nèi)不允許變更。2022年起取消外籍個(gè)人享受津貼免稅政策，只能進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除。