企業(yè)房屋停用，房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅還需要繳納嗎？

點擊藍字

關注我們

    很多企業(yè)都認為，自己房屋、土地未實際使用時，那么對應的房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅也應停止繳納，這種思維慣性有其政策根源，早在八九十年代，稅務政策確實規(guī)定在企業(yè)停產、撤銷后，原有房產閑置不用、占地未作他用時，經省級稅務機關批準可暫不征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，但目前這項稅收政策早已廢止。

房產稅

    一、停產停用

   在全國性稅收政策中，對企業(yè)停產未使用房產并沒有統(tǒng)一出臺相關稅收優(yōu)惠政策，因此，停產停用并不意味著不繳納房產稅。但個別省份根據本省實際情況出臺了一些地方性優(yōu)惠政策，如陜西省出臺了《關于進一步明確困難企業(yè)房產稅減免政策有關事項的公告》（陜西省財政廳國家稅務總局陜西省稅務局公告2019年第2號），公告規(guī)定：企業(yè)停產、停業(yè)連續(xù)半年以上，停產、停業(yè)期間閑置未用的房產，可申請房產稅困難減免。需注意的是，這里的停產、停業(yè)是企業(yè)整體全面性停產停業(yè)，而不是企業(yè)的個別工廠、營業(yè)網點停業(yè)。

    二、大修理停用

   根據《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）規(guī)定，房屋大修停用在半年以上的，在大修期間可免征房產稅。這里關鍵要準確界定“大修理”，房產稅相關政策中并沒有大修理相關規(guī)定，但企業(yè)所得稅法中有關于大修理定義，即：1.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；2.修理后固定資產的使用年限延長2年以上。根據稅法的同理性，房產稅大修理也應遵循這兩個基本條件。同時，從實質上講，大修理是對房屋主體結構、地基等進行的必要維修，并不包括房屋的裝修、裝飾及簡單改造。

    三、危房停用

   根據《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）規(guī)定，經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。這里需注意的是，不堪居住的房屋和危險房屋并不是主管臆想自行判斷，而需要第三方等有資質機構出具相關鑒定報告來予以確定。

城鎮(zhèn)土地使用稅

   同樣，在全國性稅收政策中，對企業(yè)停產未使用土地也沒有統(tǒng)一出臺相關稅收優(yōu)惠政策，因此，停產停用并不意味著不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。也有個別省份根據本省實際情況出臺了一些地方性優(yōu)惠政策，如陜西省出臺了《關于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關事項的公告》（國家稅務總局陜西省稅務局公告2019年第4號），公告規(guī)定：經縣以上人民政府認定的關閉或停產且土地閑置半年以上的企業(yè)，對其經營自用的土地，可給予定期減征或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但減免稅金額不超過納稅人當年度實際發(fā)生虧損額。這里的停產、停業(yè)不僅指企業(yè)整體全面性停產停業(yè)，而且還需經縣以上人民政府認定，條件更加苛刻。

企業(yè)所得稅

   在企業(yè)所得稅方面主要涉及固定資產折舊扣除，稅法對固定資產不得計算折舊扣除進行了正向列舉，暫時性停產的固定資產并不在內，因此，暫時性停產的固定資產可以繼續(xù)計提折舊并可在企業(yè)所得稅前扣除。同時，在計算應納稅所得額時,固定資產的大修理支出作為長期待攤費用,按固定資產尚可使用年限分期攤銷,其攤銷額準予稅前扣除。

固定資產不得計算折舊扣除

    1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

    2.以經營租賃方式租入的固定資產；

    3.以融資租賃方式租出的固定資產；

    4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

    5.與經營活動無關的固定資產；

    6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；

    7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。