風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用

1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作，并隨著審計(jì)工作展開判斷重要性是否仍然適當(dāng)。

2）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值。

3）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

4）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)。

5）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，如關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)等。

6）評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源+其他審計(jì)程序和信息來(lái)源

1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

①詢問(wèn)：管理層、內(nèi)部人員;②分析程序（不適合了解內(nèi)控和控制測(cè)試）;③觀察;④檢查。

注意：詢問(wèn)外部顧問(wèn)、專業(yè)人員就成為了其他審計(jì)程序，而非風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

2）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源

①其他審計(jì)程序：從被審計(jì)單位外部獲取，如詢問(wèn)外部法律顧問(wèn)等；②其他信息來(lái)源：如給被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)獲取的經(jīng)驗(yàn)。

3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論

討論目的：了解各負(fù)責(zé)領(lǐng)域由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性；了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)其他方面，包括對(duì)進(jìn)一步程序的影響。

討論內(nèi)容：被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式；由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

參與人員：關(guān)鍵成員參與，擁有特殊技能的專家也可根據(jù)需要參與討論。

討論時(shí)間：審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息，是一種專業(yè)的工作要求，必須做。

4、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；

2）被審計(jì)單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告 ；

3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

5）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；

6）內(nèi)部控制。

二、了解內(nèi)部控制

1、內(nèi)控含義：被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

2、內(nèi)部控制的三目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告—可靠性；經(jīng)營(yíng)的效率和效果—有效性；遵守法律法規(guī)的要求—合規(guī)性。

3、內(nèi)部控制要素

1）控制環(huán)境；2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；3)控制活動(dòng)——認(rèn)定層（重點(diǎn)）；4)信息系統(tǒng)與溝通；5)對(duì)控制的監(jiān)督。

4、了解內(nèi)控的范圍

只是了解內(nèi)控三目標(biāo)中與財(cái)報(bào)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控，并非全部?jī)?nèi)控，與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制無(wú)需考慮。

5、了解內(nèi)部控制的深度

1）了解內(nèi)部控制的方法：

①詢問(wèn)；②觀察與檢查；③穿行測(cè)試。

2）了解內(nèi)控≠控制測(cè)試

①了解內(nèi)控只強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)合理否，若合理，是否執(zhí)行了；②控制測(cè)試強(qiáng)調(diào)運(yùn)行的有效性。

注意：除非存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動(dòng)化控制，否則CPA對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

6、內(nèi)控的人工和自動(dòng)化成分

1）人工控制的特別風(fēng)險(xiǎn)

①更容易被規(guī)避、忽視、凌駕；②不具有一貫性；③更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單的錯(cuò)誤或失誤。

2）人工優(yōu)勢(shì)（適合人工控制）

①大額、異常、偶發(fā)交易；②難以界定、預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤；③針對(duì)變化需要人工干預(yù)時(shí)；④監(jiān)督自動(dòng)化控制有效性。

3）不適合人工

①大量重復(fù)交易；②可預(yù)計(jì)錯(cuò)誤并能通過(guò)自動(dòng)化控制防止、發(fā)現(xiàn)并糾正。

7、內(nèi)控的局限性

1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)控之上而被規(guī)避；

3）內(nèi)部行駛控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求影響內(nèi)控功能的正常發(fā)揮；

4）被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能；

5）內(nèi)控一般針對(duì)經(jīng)常和重復(fù)出現(xiàn)的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。

8、整體層面和業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控

1）整體層面了解內(nèi)控

①整體層面了解內(nèi)控的重點(diǎn)：舞弊；連續(xù)審計(jì)；關(guān)注整體層內(nèi)控變化的情況；②整體層面了解內(nèi)控的人員：對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且有較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)；③整體層內(nèi)控與控制環(huán)境關(guān)系：報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

2）業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控：程序如下：

①確定重要交易流程及類別；②了解重要流程；③確定可能錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；④識(shí)別和了解相關(guān)內(nèi)控；⑤穿行測(cè)試，已證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)內(nèi)控的了解；⑥初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

9、了解內(nèi)控并評(píng)估結(jié)果：

1）設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行（需控制測(cè)試）；

2）設(shè)計(jì)合理，但沒得到執(zhí)行（無(wú)需控制測(cè)試）；

3）設(shè)計(jì)本身不合理（無(wú)需控制測(cè)試）。

三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1）評(píng)估兩個(gè)層次的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

2）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響；

3）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響；

4）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性。

2、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1）舞弊；

2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等重大變化；

3）交易復(fù)雜；

4）重大關(guān)聯(lián)方交易；

5）會(huì)計(jì)計(jì)量主管程度；

6）超過(guò)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

3、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：更多的依賴控制測(cè)試程序。

如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。

4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。