三種收入的區(qū)別

很多新手老板會(huì)被主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入搞的頭大，其實(shí)只要明白三者本質(zhì)上的區(qū)別，就很容易區(qū)分了。

  
三種收入的區(qū)別

主營業(yè)務(wù)收入和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，且經(jīng)常性發(fā)生；

其他業(yè)務(wù)收入和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，不經(jīng)常發(fā)生；營業(yè)外收入和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，且偶然性極大。一句話總結(jié)：主營業(yè)務(wù)收入就是主職工作的收入，其他業(yè)務(wù)收入就是賺外快的收入，營業(yè)外收入就是飛來橫財(cái)。

鄒老板開了一家奶茶店，主業(yè)是銷售奶茶，那么賣奶茶賺的錢就是“主營業(yè)務(wù)收入”；隔壁老蔡覺得奶茶的杯子很好看，就跟奶茶店訂了1000個(gè)杯子，賣杯子的收入就是“其他業(yè)務(wù)收入”；老劉覺得鄒老板人帥奶茶做的也好，決定捐100塊給奶茶店，這100塊就是“營業(yè)外收入”。

其他兩個(gè)都好理解，唯獨(dú)營業(yè)外收入比較特殊，涵蓋了8種情況，一起來看下。

營業(yè)外收入都有哪些？

需要交稅嗎？

營業(yè)外收入主要涵蓋8個(gè)方面：01
營業(yè)外收入涵蓋內(nèi)容

1、固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)的估計(jì)原值減去估計(jì)折舊后的凈值。2、處理固定資產(chǎn)凈收益是指處置固定資產(chǎn)所獲得的處置收入扣除處置費(fèi)用及該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值與所計(jì)提的減值準(zhǔn)備相抵差額后的余額。3、罰款收入是指對(duì)方違反國家有關(guān)行政管理法規(guī)，按照規(guī)定支付給本企業(yè)的罰款,不包括銀行的罰息。4、出售無形資產(chǎn)收益是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，所得價(jià)款扣除其相關(guān)稅費(fèi)后的差額，大于該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額與所計(jì)提的減值準(zhǔn)備相抵差額的部分。5、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)是指因債權(quán)人單位變更登記或撤銷等而無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。6、教育費(fèi)附加返還款是指自辦職工子弟學(xué)校的企業(yè)，在交納教育費(fèi)附加后，教育部門返還給企業(yè)的所辦學(xué)校經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼費(fèi)。7、非貨幣性交易是指非貨幣性交易中發(fā)生非貨幣性交易收益（與關(guān)聯(lián)方交易除外）。8、業(yè)合并損益是指合并對(duì)價(jià)小于取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。02
營業(yè)外收入的納稅規(guī)定各項(xiàng)收入納稅情況具體如下：

1、營業(yè)外收入中列支的盤盈收入：不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。

2、處置設(shè)備類固定資產(chǎn)收入：對(duì)于企業(yè)處置設(shè)備類固定資產(chǎn)收入需要按照營業(yè)稅條例中第一條的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營業(yè)稅，稅率為5%，交企業(yè)所得稅25%，交增值稅17%或者2%。

3、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：該項(xiàng)收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。

4、債務(wù)重組凈收益：該項(xiàng)收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。

5、政府補(bǔ)助凈收益：該項(xiàng)收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。

6、非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益：對(duì)于凈收益部分不需要繳納營業(yè)稅，但對(duì)于用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，如果對(duì)外交換時(shí)涉及到無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”及“銷售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營業(yè)稅，稅率均為5%。

7、罰款收入，交企業(yè)所得稅25%。

8、出賣房屋土地收益，交營業(yè)稅5%，所得稅，還要交城建稅3%-7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%。

關(guān)于營業(yè)外收入要交稅嗎這個(gè)問題，要按照收入的具體種類加以區(qū)分，對(duì)于盤盈收入、無法支付的應(yīng)付款、重組收益、補(bǔ)助收益等是不需要繳納稅費(fèi)的，而處置固定資產(chǎn)、對(duì)外交換無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)收益、罰款和賣房地收益是需要繳納相關(guān)稅費(fèi)的。

再來看個(gè)例子：

“我司銷售貨物，提貨一部分，后貨物開始跌價(jià)，客戶違約，剩余貨物付款后未提貨，棄貨。我司講余下貨款計(jì)入營業(yè)外收入，是否繳納增值稅?！?/p>

稅務(wù)局答復(fù)：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定》（國令第691號(hào)）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）規(guī)定：“第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，按照您描述的情況需要如實(shí)繳納增值稅。

總結(jié)一下：

01需要繳納增值稅的情況

1）銷售方在銷售貨物或提供服務(wù)等，向購買方收取的違約金、罰款等，會(huì)計(jì)核算可能被計(jì)入“營業(yè)外收入”，但是構(gòu)成了增值稅價(jià)外費(fèi)用，就需要繳納增值稅。

2）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等是凈利得的，需要按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

02不需要繳納增值稅的情況

1）企業(yè)接受捐贈(zèng)，或者收取的違約金、罰款等不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的，資產(chǎn)盤盈等，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營業(yè)外收入”，是不需要繳納增值稅的。

2）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，收到與銷售額或銷售數(shù)量不掛鉤的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營業(yè)外收入”，也是不需要繳納增值稅。

五大常見誤區(qū)

誤區(qū)一：不征稅收入與免稅收入相同，用于支出所形成的費(fèi)用都不能扣除

糾正：兩者不同！

企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。1第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定：“三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利性組織的收入。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

誤區(qū)二：企業(yè)所得稅確認(rèn)收入，僅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則

糾正：收入確認(rèn)原則不限于上述兩個(gè)原則！

所得稅收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要是在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條、第二節(jié)、以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)），875號(hào)文規(guī)定不同業(yè)務(wù)行為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)稍有不同，以銷售商品為例：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

以利息收入為例：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！弊裱瓚?yīng)付實(shí)現(xiàn)制原則。誤區(qū)三：企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)要確認(rèn)收入

糾正：不視同銷售確認(rèn)收入！

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、機(jī)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將自產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種貨兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其中，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

誤區(qū)四：企業(yè)所得稅銷售商品收入確認(rèn)時(shí)間，和增值稅相同

糾正：不同！增值稅和企業(yè)所得稅是兩個(gè)不同的稅種，其收入確認(rèn)在時(shí)間是存在差異的。一般規(guī)定如下：

誤區(qū)五：企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)收入，僅需要填寫《收入明細(xì)表》

糾正：除了填寫《一般企業(yè)收入明細(xì)表》《金融企業(yè)收入明細(xì)表》《事業(yè)單位、民間非盈利組織收入、支出明細(xì)表》之外，納稅人如果有視同銷售、不征稅收入、特殊銷售等需要納稅調(diào)整的事項(xiàng)，務(wù)必認(rèn)真填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》以及附表

如有免稅收入和減計(jì)收入，務(wù)必認(rèn)真填寫A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》以及附表。