這些情況都是視同銷售！別忘了交稅！

在實際業(yè)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生“發(fā)放貨物作為職工福利、將自產(chǎn)貨物用于個人消費、企業(yè)將商品無償贈送給其他單位、無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)”等，這些情況是否要視同銷售？要不要繳稅呢？

視同銷售是什么？哪些情況屬于視同銷售？

在增值稅、企業(yè)所得稅和會計上都有視同銷售的概念，具體是什么意思呢？

視同銷售的定義

提供貨物的行為其本身不符合增值稅稅法中銷售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件，或不符合財務(wù)會計制度規(guī)定的“銷售”條件，而增值稅在征稅時要視同為銷售貨物征稅的行為。

視同銷售的前提：是會計上不確認(rèn)收入，但稅務(wù)上按照稅法規(guī)定需要視同銷售計稅。

為什么需要視同銷售？

為什么要不是增值稅的銷售行為，卻要視同銷售行為呢？

*重要的一個原因就是：保持鏈條完整，防止重復(fù)征稅。

增值稅是在流轉(zhuǎn)過程中對增值部分征收的流轉(zhuǎn)稅，為了避免重復(fù)征稅，流轉(zhuǎn)過程中，下一環(huán)節(jié)交稅要減去上一環(huán)節(jié)交的稅（僅就增值稅部分納稅），增值稅就是這樣一環(huán)一環(huán)的傳遞下去，直到傳到到*終的消費者，所有增值稅由*后的消費者買單。

這個一環(huán)扣一環(huán)的情況就好像一條鏈條，鏈條不斷，增值稅就不會重復(fù)征稅，鏈條如果不完整，增值稅就可能重復(fù)。

視同銷售就是保持這個鏈條的完整，不到*后消費者不讓這個鏈條斷開，從而避免重復(fù)征稅。

企業(yè)視同銷售的情形

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：

·用于市場推廣或銷售；

·用于交際應(yīng)酬；

·用于職工獎勵或福利；

·用于股息分配；

·用于對外捐贈；

·其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

具體一點來說，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》( 財政部 國家稅務(wù)總局令第65號 ）第四條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號 ）第二十五條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條

視同銷售的銷售額該怎么確定？

簡單來說，視同銷售并不是真正的將商品定價后銷售出去，那該怎么確定銷售額呢？

視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人*近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2.按其他納稅人*近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

需要注意的是：

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》( 財政部 國家稅務(wù)總局令第65號 ）第十六條

特殊情況

服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的視同銷售：

1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

銷售額確認(rèn)方法：

發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人*近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

2.按照其他納稅人*近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：

1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

3.改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

4.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

5.上述兩種或兩種以上情形的混合；

6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號 ）第一條